Акцизы

Акцизы являются косвенными налогами, включаемыми в цену товаров определенного перечня и оплачиваемыми потребителями этих товаров.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет сверхприбыли, получаемой от производства высокорентабельной продукции.

Акцизы применяются во всех странах рыночной экономики, являясь одним из важных источников пополнения бюджета. В структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ доля акцизов составила в 2002 г. 11,2 %, а в 2004 г. – 13 %.

В связи с переездом на другой домен вся информация перенесена на сайт: тестответ.рф

С 2001 г. взимание акцизов в России регулируется главой 22 НК РФ «Акцизы», которая введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000г. №118-ФЗ.

В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную территорию РФ. Условием признания указанных лиц налогоплательщиками является совершение ими операций, подлежащих обложению акцизами.

Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ, согласно которому подакцизными товарами признаются: этиловый спирт из всех видов сырья; алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 %, свыше 9 % до 25 %, свыше 25 % (за исключением вин); вина; пиво; табачные изделия; автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт

(150 л.с.); бензин автомобильный; дизельное топливо; масло для дизельных и карбюраторных двигателей; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая госрегистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 %.

В соответствии со ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции, связанные с реализацией лицами произведенных ими подакцизных товаров, передачей произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввозом подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и другие операции, установленные ст. 182 НК РФ.

Статьями 183 – 185 НК РФ определены операции, не подлежащие налогообложению, а также особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от применяемой налоговой ставки.

Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, и как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без учета акциза и НДС) – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Статьи 189 – 191 НК РФ разъясняют некоторые особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок, а также при ввозе таких товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно ст. 192 НК РФ налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется с использованием двух видов налоговых ставок: специфических и адвалорных.

Специфические ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу товара, а адвалорные ставки установлены в процентах.

Размеры налоговых ставок, установленные ст. 193 НК РФ, постоянно меняются и, начиная с 2004 г., являются только твердыми. Так, на 2004г. размеры ставок акцизов проиндексированы с учетом инфляции и отмены с этого года налога с продаж в среднем на 10 – 20%. В принципе индексация ставок акцизов должна производиться ежегодно, поскольку ставки установлены в абсолютных величинах на единицу подакцизного товара и с учетом инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается.

Статьи 195 – 197 НК РФ устанавливают порядок определения даты реализации (передачи) подакцизных товаров, а также налоговые режимы в отношении алкогольной продукции.

Согласно ст. 198 НК РФ налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, выделив еѐ в расчетных и первичных документах отдельной строкой.

Статья 199 НК РФ предусматривает, что суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у него на расходы, принимаемые в вычету при исчислении налога на прибыль.

Законодательством предусмотрены налоговые вычеты, на которые уменьшается общая сумма акциза по подакцизным товаром. Так, согласно ст. 200 НК РФ, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные им при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Вычетам подлежат также суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок по подакцизным товаром, подлежащим обязательной маркировке.

Статья 201 НК РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов – фактур, выставленных налогоплательщику при приобретении им подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы акциза. Причем вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцом при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

Согласно ст. 202 сумма налога акциза, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиком на налоговые вычеты. При этом, как установлено ст. 203 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по подакцизным товаром, реализованным в отчетном налоговом периоде, полученная разница возмещается.

Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и при их ввозе на таможенную территорию РФ установлены статьями 204 и 205 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашений о разделе продукции определены ст. 206 НК РФ.