Налог на доходы физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц с 01.01.2001г. регулируется гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», которая введена в действие Законом от 05.08.2000г. №118-ФЗ.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В связи с переездом на другой домен вся информация перенесена на сайт: тестответ.рф

Согласно ст. 11 НК РФ к физическим лицами относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Перечень доходов, получаемых физическими лицами от источников в РФ и от источников за пределами РФ, определен ст. 208 НК РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - доход, полученный от источников в РФ.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При налогообложении доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база исчисляется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ. В случае превышения в налоговом периоде суммы налоговых вычетов над суммой доходов налоговая база в этом налоговом периоде принимается равной нулю, а образовавшаяся разница на следующий налоговый период не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.

Статьями 211 – 214 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме; в виде материальной выгоды; по договорам страхования; от долевого участия в организации; по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фонами.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Статья 217 НК РФ устанавливает доходы, не подлежащие налогообложению. Так, освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

- доходы в виде процентов по вкладам в банках, если:

·         проценты по рублевым вкладам выплачиваются в передах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

·         установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

·         стоимость полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков;  34

·         суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

·         по некоторым другим основаниям;

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в т.ч. материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов;

- другие доходы.

Статьями 218 – 221 НК РФ установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Статья 218 НК РФ регулирует предоставление стандартных налоговых вычетов (таблице 5).

Таблица 5

Размер и порядок предоставления стандартных

налоговых вычетов (по состоянию на 01.01.2006г.)

Размер вычета	Период предоставления	Категории налогоплательщиков
3000 руб.	За каждый месяц налогового периода	- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС; - лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы; - другие категории лиц, выполнивших работы по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; - лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и в ликвидации радиационных аварий; - инвалиды ВОВ; - инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ.
500 руб.	За каждый месяц налогового периода	- Герои СССР и РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; - участники ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих; - блокадники; - инвалиды детства, а также инвалиды I и II групп; - родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ; - граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; - некоторые другие категории налогоплательщиков.
400 руб.	За каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, (в отношении которого установлена ставка 13%), превысил 20 000 руб.	Остальные категории налогоплательщиков
600 руб.	За каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого установлена ставка 13%), превысил 40 000руб.	- налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; - налогоплательщики, которые являются опекунами, или попечителями, приемными родителями.

Согласно ст. 218 НК РФ налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет производится в двойном размере в отношении вдов (вдовцов), одиноких родителей, а также в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет на детей производится независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Статья 219 НК РФ позволяет налогоплательщику – физическому лицу после окончания налогового периода получить социальные вычеты. При этом суммы уплаченного налога корректируются (уменьшаются) и часть налога возвращается из бюджета налогоплательщику. По состоянию на 01.01.2006г. физическое лицо имеет право уменьшить свои доходы на суммы:

1) внесенные на благотворительность цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) уплаченные за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб., а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3) потраченные на приобретение медикаментов, а также на лечение свое и ближайших родственников (супруга или супруги, родителей и детей до 18 лет). При этом общая сумма указанных расходов не может превышать 38 000 руб.

Вышеперечисленные социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при наличии соответствующих документов на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

При предоставлении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, по состоянию на 01.01.2006 учитывается следующее. 

- Физическим лицам, продавшим в налоговом периоде жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе, при формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, предоставляется имущественный вычет в суммах, полученных от продажи имущества, но не превышающих 1 000 000 руб., при условии, что указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика также менее тех лет, имущественный вычет может быть предоставлен в сумме 125 000 руб. При продаже всех видов имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

- Физическим лицам – покупателям или застройщикам квартиры или жилого дома имущественный вычет может быть предоставлен в сумме, израсходованной ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей), в них. При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.

Указанный имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на такой вычет налоговым органом.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет при приобретении жилья не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации и необходимых документов в налоговые органы по окончании налогового периода.

Статьей 221 НК РФ установлены профессиональные налоговые вычеты, которые могут быть использованы индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Указанные вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. 

Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

1)выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

Налоговые ставки, установленные ст. 224 НК РФ, представлены в таблице 6.

Таблица 6

Налоговые ставки (по состоянию на 01.01.2006г.)

Ставка налога	Вид облагаемого дохода	Группы вычетов
13%	Доход, полученный по основному и дополнительным местам работы.	Стандартные. Социальные. Имущественные. Профессиональные.
	Доход, полученный в натуральной форме.
35%	Стоимость выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных акциях.	Налоговые вычеты не производятся.
	Страховые выплаты по договорам добровольного страхования.
	Суммы процентных доходов по вкладам в банках
	Доход, полученный в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
30%	Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.	Налоговые вычеты не производятся.
9%	Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов.	Налоговые вычеты не производятся.

Примечание: налогообложение по ставке 35% производится в части установленных превышений. 

Установленный статьями 225 и 226 НК РФ порядок исчисления и уплаты налога, предусматривает, что сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы и выступающие в качестве налоговых агентов, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Суммы налога рассчитываются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. В случаях применения иных налоговых ставок сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждому виду дохода, начисленному налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Статьями 227 и 228 НК РФ определены особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, а также индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговую декларацию предоставляют следующие категории налогоплательщиков:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентами;

- физические лица, получающие доходы от продажи собственного имущества;

- физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы за еѐ пределами;  40

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьи 230 – 233 НК РФ определяют соответственно нормы по соблюдению положений гл. 23 НК РФ, порядок взыскания и возврата налога, положения по устранению двойного налогообложения и заключительные положения