Налог на прибыль организаций

В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важнейшее место, являясь одним из основных доходообразующих налогов.

При помощи налога на прибыль государство регулирует экономические процессы, влияет на развитие производства и инвестиционную активность предприятий.

 Налог на прибыль является прямым налогом. Это означает, что бремя уплаты налога ложится на получателя дохода, а не на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

В связи с переездом на другой домен вся информация перенесена на сайт: тестответ.рф

Налогом на прибыль облагается чистый доход предприятия, то есть его величина напрямую зависит от конечных результатов производственно-хозяйственной деятельности. Именно это позволяет государству эффективно использовать налоговое планирование в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Взимание налога на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», вступившей в силу с 01.01 2002г. (введена в действие Законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ).

В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (в дальнейшем налогообложение прибыли иностранных организаций не рассматривается).

Не являются плательщиками налога на прибыль следующее организации:

- перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- применяющие упрощенную систему налогообложения;

- уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

- являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль, под которой следует понимать разницу между полученными доходами и произведенными расходами.

Для целей налогообложения доходы делятся на доходы от реализации и внереализацонные доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Все иные доходы являются внереализационными и к ним, в частности, относятся доходы: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду (если такие операции носят разовый характер); в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего

в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств и иные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (НДС, акцизы).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является закрытым и приведен в статье 251 НК РФ. К таковым доходам, например, относятся следующие доходы: в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты (если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления); в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (при условии ведения раздельного учета) и иные доходы.

Для исчисления налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны отвечать требованиям, предусмотренными п.1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и использованными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Следует иметь в виду, что статьей 270 НК РФ предусмотрен специальный перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения даже при соблюдении указанных выше условий. К ним, в частности, относятся следующие расходы: в виде начисленных дивидендов и других сумм

распределяемого дохода; в виде суммы налога на прибыль и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений и иные расходы.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, содержится в статье 253 НК РФ, а внереализационных расходов - в статье 265 НК РФ. К последним, в частности, относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы по обслуживанию приобретенных ценных бумаг и другие обоснованные расходы. В целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов и выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий и иные убытки.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Подробный состав указанных расходов и их определение для целей налогообложения приводится в статьях 254 – 264 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов для производства продукции, комплектующих изделий, топлива и энергии, работ и услуг производственного характера и другие аналогичные затраты.

При учете материальных расходов для целей налогообложения необходимо соблюдать ряд требований. Так, расходы на приобретение энергии и воды признаются, если они обоснованы технологическим процессом и только на основании договора со снабжающей организацией, заключенного в соответствии с ГК РФ.

Товарно-материальные ценности, включаемые в состав материальных расходов, учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с их приобретением, включая транспортные расходы, без учета суммы налогов, подлежащих вычету (НДС, акцизы), либо включаемые в расходы в соответствии с НК РФ (НДС).

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов для целей налогообложения применяется один из следующих методов их оценки:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В составе расходов на оплату труда учитываются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, компенсационные и стимулирующие начисления и набавки, премии и единовременные начисления. Расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли должны учитываться только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Это означает, что для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда не включаются любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, предусмотренным трудовыми договорами (контрактами).

Глава 25 НК РФ определяет особый порядок расчета амортизационных отчислений, который не совпадает с порядком, предусмотренным нормами бухгалтерского законодательства.

Положениями статьи 256 НК РФ определен перечень имущества, признаваемого амортизируемым. Таковым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Кроме того, имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности и использоваться для извлечения дохода или для управления организацией. В этой же статье определены виды имущества, которые не подлежат амортизации (земля и иные объекты природопользования, приобретенные издания, имущество бюджетных организаций и другие виды).

Порядок формирования стоимости амортизируемого имущества, определенный статьей 257 НК РФ, зависит от таких факторов, как: вид амортизируемого имущества (основные средства или нематериальные активы), условия приобретения (за плату, безвозмездно, в виде взноса в уставный капитал, с использованием бюджетных средств целевого финансирования, путем собственного производства), сроки ввода в эксплуатацию (до или после 01.01.2002г.).

            В соответствии со статьей 258 НК РФ срок полезного использования объекта основных средств определяется налогоплательщиком на дату ввода его в эксплуатацию в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства, других ограничений, обусловленных законодательством или соответствующими договорами. В случае невозможности определения срока полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимости, срока полезного использования и выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации – линейного или нелинейного. При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации, который не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Статьей 259 НК РФ предусмотрено в отдельных случаях применение повышающих (понижающих) коэффициентов, а также ограничение в исользовании нелинейного метода в отношении начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы.

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется в порядке, изложенном выше, исходя из их первоначальной стоимости и срока эксплуатации.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, содержится в статье 264 НК РФ. К ним, в частности, относятся следующие расходы: налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы начисленные организацией в соответствии с законодательством РФ (за исключением НДС, акцизов, налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду); расходы на командировки; расходы на рекламу; представительские расходы; взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний; потери от брака; другие расходы.

Следует учитывать, что независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных главой 25 НК РФ ограничений:

- в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;

- в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;

- в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Отдельными статьями главы 25 НК РФ установлены особенности формирования некоторых расходов для целей налогообложения:

- расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);

- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК РФ);

- расходов при реализации товаров (статья 268 НК РФ);

- расходов в виде процентов по долговым обязательствам (статья 269 НК РФ).

Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод, которые различаются между собой как по сути, так и по содержанию (ст. 271, 272, 273 НК РФ).

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Моменты возникновения доходов при методе начисления определенны статьями 271, 316,317 НК РФ. Так, для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Даты возникновения внереализационных доходов при методе начисления установлены п. 4 статьи 271 НК РФ, а статьями 316 и 317 НК РФ уточнены даты возникновения отдельных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьей 272 НК РФ. Так, датой осуществления расходов на сырье и материалы признается дата передачи их в производство. Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм. Для расходов в виде налогов, сборов и иных обязательных платежей датой их осуществления признается дата начисления.

Кассовый метод определения доходов и расходов ограничен в применении и его могут использовать организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (по состоянию на 01.01.2006г.).

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий, которые связаны с тем, что при превышении установленного размера выручки налогоплательщик обязан будет учитывать доходы и расходы за текущий налоговый период по методу начисления с начала этого налогового периода и уточнить расчеты по налогу за истекшие отчетные периоды.

Согласно статье 273 НК РФ при применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению и определяемая в соответствии со статьей 247 НК РФ, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. 

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода их определения (метода начисления или кассового метода) и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В статье 283 НК РФ установлено, что налогоплательщикам, которые понесли убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), предоставлено право уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, т.е. переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Особенности налогообложения, исчисления налоговой базы, доходов и расходов по отдельным категориям налогоплательщиков и некоторым видам операций изложены в статьях 275 – 282, 290 – 310 НК РФ.

Статьей 284 НК РФ для российских организаций (по состоянию на 01.01.2006г.) налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 процентов с распределением по получателям сумм налога (федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ).

При получении доходов в виде дивидендов к налоговой базе применяются следующие ставки:

- 9% - дивиденды получены от российских организаций;

- 15% - дивиденды получены от иностранных организаций;

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьями 286 и 287 НК РФ определены порядок исчисления налога и авансовых платежей, а также сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Установлено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а его сумма по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Предусмотрено три варианта уплаты налога на прибыль:

1) уплата авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей в течение каждого квартала (табл.9)

2) уплата ежемесячных авансовых платежей в течение налогового периода исходя из фактически полученной прибыли;

3) уплата отдельными налогоплательщиками только квартальных авансовых платежей.

Таблица 9

Уплата авансовых платежей по итогам каждого отчетного

(налогового) периода с уплатой ежемесячных

авансовых платежей.

Вид платежа	Расчет суммы платежа	Сроки уплаты
Ежемесячный авансовый платеж в течение первого квартала	Равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода	Не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде
Ежемесячный авансовый платеж в течение второго квартала	Равен 1/3 суммы авансового платежа за первый отчетный квартал	Не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде
Ежемесячный авансовый платеж в течение третьего квартала	Равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа за первый квартал	Не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде
Ежемесячный авансовый платеж в течение четвертого квартала	Равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие	Не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде
Авансовый платеж по итогам отчетного периода	Равен произведению ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей	Не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода
Авансовый платеж по итогам налогового периода	Равен произведению ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания, с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей	Не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи и представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа последующего месяца. При этом сумма платежа в бюджет определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Квартальные авансовые платежи могут уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал (по состоянию на 01.01.2006г.), а также бюджетные учреждения и некоторые другие организации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения суммы налога. Уплата сумм налога в бюджеты субъектов РФ и в муниципальные бюджеты производится по месту нахождения каждого обособленного подразделения в порядке, предусмотренном в статье 288 НК РФ.

Согласно статье 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей исчисления и уплаты налога, должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации. При этом по итогам отчетных периодов налоговые декларации представляются по упрощенной форме не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В статьях 313 – 333 НК РФ содержится методика ведения налогового учета для целей налогообложения.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, под которым понимается особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, формирования отложенных расходов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. При этом налогоплательщик обязан проанализировать свои хозяйственные операции и самостоятельно определить, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых обеспечивается совокупность всех данных по учету доходов и расходов для правильного расчета налоговой базы и определения показателей налоговой декларации. 

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Статьями 316 и 317 НК РФ определены порядок налогового учета до-ходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

Как уже отмечалось, налогоплательщик должен обеспечить учет до-ходов и расходов по мере их возникновения согласно статьям 271, 272, 273 НК РФ, отследить их отнесение к доходам и расходам текущего периода, которые и участвуют при расчете налоговой базы.

Что касается доходов, то как доходы от реализации, так и внереализационные доходы относятся к доходам текущего периода по мере их возникновения.

Порядок учета и определения суммы расходов для целей налогообложения предусмотрен статьями 260 – 263, 275.1, 318 – 320 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно статьями 253 и 274 НК РФ делятся на определенные группы, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода. Порядок группировки расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ представлен на рис.3.

Внереализационные расходы, за исключением расходов, возникших при осуществлении видов деятельности, по которым формируется отдельный финансовый результат, относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения.

Деление расходов на прямые и косвенные согласно статье 318 НК РФ осуществляют налогоплательщики, использующие метод начисления.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К ним, в частности, могут быть отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование в части страхового и накопительного взноса, суммы начисленной амортизации по основным средствам.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых ст. 265 НК РФ. При этом суммы косвенных и внереализационных расходов в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Статья 319 НК РФ устанавливает порядок оценки остатков незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме прямых расходов, осуществленных в текущем месяце.

Налогоплательщик самостоятельно определяет и устанавливает в учетной политике для целей налогообложения порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

 Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции, определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Согласно ст. 320 НК РФ, которая устанавливает порядок определения расходов по торговым операциям, налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, в сумму издержек обращения, формируемых в течение текущего месяца, включают также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров и расходы по их доставке до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти транспортные расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных (определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ), признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п.1) к стоимости товаров (п. 2);

4) определяются сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Порядок ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, и бюджетными учреждениями определяется ст. 321, 321 НК РФ.

Особенности и порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и объектов учета регулируются ст. 322 – 333 НК РФ.