Налог на добычу полезных ископаемых

Пользование природными ресурсами в Российской Федерации является платным. Налоговым законодательством РФ за пользование природными ресурсами установлены следующие ресурсные налоги и сборы: налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог.

Налог на добычу полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2002г. (введена в действие Законом от 08.08.2001г. № 126 - ФЗ).

Налогоплательщиками налога, согласно ст. 334 НК РФ, признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

В связи с переездом на другой домен вся информация перенесена на сайт: тестответ.рф

Согласно ст. 336 НК РФ объектом налогообложения признаются:

1)полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства (в случае лицензирования такого извлечения);

3)полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Согласно ст. 338 НК РФ налоговую базу налогоплательщики определяют как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому их виду.

Порядок определения количества и оценки стоимости добытого полезного ископаемого установлен ст. 339 и 340 НК РФ.

Для определения количества добытого полезного ископаемого налогоплательщик может использовать прямой или косвенный метод. Прямой метод основан на показаниях измерительных приборов, а косвенный – на расчетах содержания полезного ископаемого в добытом из недр сырье.

Метод определения количества добытого полезного ископаемого налогоплательщик закрепляет в учетной политике для целей налогообложения и применяет в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Оценку стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщик осуществляет одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Причем, если оценку стоимости добытых полезных ископаемых невозможно определить первыми двумя способами, то налогоплательщик применяет третий способ оценки. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета, а налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он выбрал для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается квартал. Налоговые ставки установлены ст. 342 НК РФ. При этом налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче, например, полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; попутного газа; используемых в лечебных целях минеральных вод и некоторых других полезных ископаемых.

Основные налоговые ставки установлены в процентах к налоговой базе и колеблются от 3,8% (калийные соли) до 16,5% (природный газ и нефть).

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен ст. 343 НК РФ, согласно которому общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи в размере одной третьей общей суммы налога за предыдущий налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи – не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

Согласно ст. 345 НК РФ обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 346 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции. 

С вступлением в силу Закона от 08.08.2001г. №126-ФЗ, который дополнил Налоговый кодекс главой 26, внесены изменения и дополнения в Закон РФ «О недрах» (в редакции Закона от 03.03.1995г. №27-ФЗ), согласно которым раздел V указанного Закона «Платежи при пользовании недрами» изложен в новой редакции.

Установлено, что при пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

1. Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. Минимальные (стартовые) размеры таких платежей устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации.

2. Регулярные платежи за пользование недрами, размеры которых определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска. Ставка регулярного платежа устанавливается за один квадратный километр площади участка недр. При этом минимальный и максимальный размеры ставки устанавливает Правительство РФ, а конкретный размер – исполнительный орган государственной власти субъекта РФ.

3. Плата за геологическую информацию о недрах, размер которой и порядок ее взимания определяются Правительством РФ.

4. Сбор за участие в конкурсе (аукционе), сумма которого определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

5. Сбор за выдачу лицензий, сумма которого определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.