Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется главой 26.1. части второй НК РФ, которая, начиная с 2003г., претерпела две редакции. С 01.01.2004г. глава 26.1 НК РФ действует в редакции Федерального закона РФ от 11.11.2003г.№ 147 – ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ».

Общие условия применения единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) изложены в ст. 346.1, согласно которой переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.
В связи с переездом на другой домен вся информация перенесена на сайт: тестответ.рф

Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предпринимателей за налоговый период.

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.  Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Согласно ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в установленном гл. 26.1 НК РФ порядке.

В целях налогообложения единым налогом сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населенного пункта, которые функционируют на 01.01.2002г не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

- организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Статья 346.3 НК РФ определяет порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление, указывая в нем данные о доле дохода от реализации продукции, по объему которой установлен критерий (не менее 70%), в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН. 

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации продукции, по объему которой установлен критерий, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. При этом указанные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.

Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения при уплате ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов устанавливает ст. 346.5 НК РФ, в соответствии с которой организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

            Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Статья 346.5 НК РФ содержит полный перечень расходов, на которые налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, а также порядок признания расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, который по сути совпадает с порядком принятия указанных расходов при работе на упрощенной системе налогообложения.

Для целей налогообложения ЕСХН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. 

Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 346.6 НК РФ налоговой базой при исчислении ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток, под которым понимается превышение расходов над доходами, не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая установленное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Статья 346.6 НК РФ содержит правила, которые следует выполнить налогоплательщикам, ранее применявшим общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН, а также налогоплательщикам, уплачивавшим ЕСХН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

Согласно ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом при уплате ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом – полугодие.

В соответствии со ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6% (по состоянию на 01.01.2006г.).

Статья 346.9 НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты ЕСХН. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится по местонахождению организации (месту жительства предпринимателя).

ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 

Согласно ст. 346.10 НК РФ организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Индивидуальные предпринимали по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по истечении отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.