Налог на игорный бизнес

Федеральным законом от 27.12.2002г. № 182 – Ф3 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» Налоговый кодекс РФ дополнен главой 29 «Налог на игорный бизнес», которая вступила в силу с 1 января 2004 года.

Налог на игорный бизнес включен в перечень региональных налогов (до 1 января 2004г он носил статус федерального налога). Это означает, что с 01.01.2004г. налог на игорный бизнес обязателен к уплате на территории только того субъекта РФ, где принятым в соответствии с НК РФ соответствующим законом субъекта РФ он введен в действие.

В связи с переездом на другой домен вся информация перенесена на сайт: тестответ.рф

Действующими положениями НК РФ предусмотрены некоторые особенности налогообложения игорного бизнеса.

Например, в соответствии с подпунктом 8 пункта 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС на территории РФ организация тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса. При этом налогоплательщик должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1 – го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения от налогообложения или приостановить его использование.

В соответствии с пунктом 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов от такой деятельности. В случае невозможности разделения, доходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, определяются пропорционально доле доходов организации по всем видам деятельности.

Согласно ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Статья 364 НК РФ определяет понятия, которые применяются в целях

налогообложения игорного бизнеса (табл. 18)

Таблица 18

Понятия, используемые при исчислении налога на игорный бизнес

Понятие	Определение понятия
Игорный бизнес	Предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы ( далее - организатор игорного заведения)	Организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.
Организатор тотализатора	Организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.
Участник	Физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Азартная игра	Основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Пари	Основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет
Игровой стол	Специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.
Игровое поле	Специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.
Игровой автомат	Специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей игорного заведения.
Касса тотализатора или букмекерской конторы	Специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Согласно ст. 365 НК РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Порядок исполнения обособленными подразделениями обязанностей организаций по уплате налога на игорный бизнес Кодексом не предусмотрен.

В соответствии со ст. 366 НК РФ объектами налогообложения признаются:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской конторы.

Федеральным законом от 30.06.2004г. № 60 – Ф3 «О внесении изменений в главу 29 части второй НК РФ» конкретизирована обязанность налогоплательщика по регистрации объектов налогообложения в налоговых органах.

После 01.01.2005г. каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта (а не по месту регистрации налогоплательщика, как было ранее) не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Также налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

 Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются Минфином РФ.

Согласно ст. 367 НК РФ по каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

В соответствии со ст. 368 НК РФ налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

Статья 369 НК РФ устанавливает минимальный и максимальный размеры налоговых ставок по налогу на игорный бизнес, в пределах которых субъекты РФ вправе установить конкретные размеры ставок.

Налоговые ставки определены в следующих пределах (по состоянию на 01.01.2006г.):

1) за один игровой стол – от 25000 до 125000 руб.;

2) за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора – от 25000 до 125000 руб.;

4) за одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 руб.;

Если законом субъекта РФ не будет установлен конкретный размер налоговой ставки, т.е. будет указана только дата введения налога на его территории, то согласно ст. 369 НК РФ налог будет взиматься по минимальным ставкам. Указанное положение искусственно принижает значение законодательного регулирования на уровне субъектов РФ и может расцениваться как противоречащее части первой НК РФ, согласно которой при установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ должны быть определены налоговые ставки и сроки уплаты налога.

Право установления дифференцированных ставок и льготы в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения главой 29 НК РФ не предусмотрено.

Статья 370 НК РФ устанавливает порядок исчисления налога и представления налоговой декларации.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Если налогоплательщики приобретают и устанавливают новые объекты налогообложения либо ликвидируют старые, налоговый период в целях исчисления налога можно условно разбить на две части:

- с 1 – го по 15 – е число месяца;

- 16 – го числа и до окончания месяца. 

Порядок исчисления налога при возникновении таких ситуаций представлен в таблице 19.

Таблица 19

Порядок исчисления налога на игорный бизнес при изменении

в течение налогового периода количества объектов налогообложения

Ситуация	Порядок расчета налога
Установка нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15 – го числа текущего налогового периода	Произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый объект) и ставки налога для этих объектов.
Установка нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15 – го числа текущего налогового периода	Произведение количества установленных объектов налогообложения и одной второй ставки налога для этих объектов.
Выбытие объекта (объектов) налогообложения до 15 – го числа текущего налогового периода	Произведение количества выбывших объектов налогообложения и одной второй ставки налога для этих объектов
Выбытие объекта (объектов) налогообложения после 15 – го числа текущего налогового периода	Произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект) и ставки налога для этих объектов

Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за истекший период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 371 НК РФ, устанавливающей порядок и сроки уплаты налога, налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.