Федеральным законом от 24.07.2002г.
№104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, а также о
признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и
сборах» с 1 января 2003г. вступила в силу глава 262 НК РФ «Упрощенная система
налогообложения».
Упрощенная система налогообложения
(УСН), как особый налоговый режим, применяется в России с 1996г. и до 2003г.
этот режим регулировался Федеральным законом от 29.12.1995г. №222-ФЗ «Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства».
В связи с переездом на другой домен вся информация перенесена на сайт: тестответ.рф
В связи с переездом на другой домен вся информация перенесена на сайт: тестответ.рф
Глава 262 НК РФ внесла серьезные
изменения в правила применения УСН. Это коснулось и состава налогоплательщиков,
и ставок единого налога, и порядка определения объекта налогообложения.
Статья 346.11определяет общие положения
по применению УСН:
-
УСН применяется организациями и предпринимателями наряду с иными режимами
налогообложения. При этом переход на УСН или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляется на добровольной основе;
-
применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого
социального налога;
-
применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской
деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых
ими в пользу физических лиц);
-
организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ;
-
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также иных налогов
в соответствии с законодательством РФ;
-
для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются
действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления
статистической отчетности;
-
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождается
от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками
признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. При
этом организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того
года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы,
определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей
(начиная с 01.01.2006г.).
Величина предельного размера доходов,
ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент –
дефлятор, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год
и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий
календарный год.
Статья 346.12 НК РФ содержит перечень
организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять УСН.
К таковым относятся:
-
банки;
-
страховщики;
-
негосударственные пенсионные фонды;
-
инвестиционные фонды;
-
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
-
ломбарды;
-
частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные
формы адвокатских образований;
-
бюджетные учреждения;
-
иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные
подразделения на территории РФ.
·
организации
и индивидуальные предприниматели:
-
занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
-
занимающиеся игорным бизнесом;
-
переведенные на систему налогообложения для сельхозпроизводителей;
-
средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая
в порядке, устанавливаемом Госкомстатом РФ, превышает 100 человек;
·
организации:
-
имеющие филиалы и (или) представительства (данное ограничение не относится к
организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в
учредительных документах как филиалы и представительства);
-
являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
-
в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное
ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде
оплаты труда – не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации
потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
-
у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,
определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете,
превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего ограничения учитываются основные
средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской
деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской
деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости
основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех
осуществляемых ими видов деятельности.
Согласно ст.346.13 НК РФ, устанавливающей
порядок и условия начала и прекращения применения УСН, организации и
индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН, подают в период с 1
октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики
переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту
жительства) заявление с указанием в нем размера доходов за девять месяцев
текущего года.
Выбор объекта налогообложения
осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором
впервые применена УСН, а в случае его изменения после подачи заявления
налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года,
предшествующего году, в котором впервые применена УСН.
Вновь созданная организация и вновь
зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о
переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе
и с этой даты указанные лица могут перейти на УСН.
Организации и индивидуальные предприниматели,
которые до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками
единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на УСН
с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате
единого налога на вмененный доход.
Если по итогам отчетного (налогового)
периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб. (начиная с 01.01.2006г)
и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие
требованиям, установленным ст. 346.12 НК РФ в отношении лиц, которые не вправе применить
УСН, такой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того
квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие
установленным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании
иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или
вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики
не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в
течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, потерявший право
применять УСН, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим
налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
В остальных случаях налогоплательщики,
применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной
режим налогообложения. Осуществить переход на иной режим налогообложения можно с
начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января
года, в котором налогоплательщик намерен перейти на иной режим налогообложения.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом
налогообложения признаются:
-
доходы;
-
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения выбирается самим
налогоплательщиком и не может меняться в течение трех лет применения УСН.
Налогоплательщики, являющиеся участниками
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или
договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает
порядок определения доходов, согласно которому при определении объекта
налогообложения налогоплательщики учитывают следующие доходы:
-
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
-
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения
не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Не учитываются в качестве доходов доходы
в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым
агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.
Статья 346.16 НК РФ, устанавливающая
порядок определения расходов, содержит исчерпывающий и закрытый перечень
расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Согласно ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
следующие расходы:
1)
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом
положений, установленных настоящей статьей);
2)
расходы на приобретение и создание нематериальных активов (с учетом положений,
установленных настоящей статьей);
3)
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4)
арендные (в том числе лизинговые) платежи;
5)
материальные расходы;
6)
расходы на оплату труда;
7)
расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев;
8)
суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам);
9)
проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов, займов, а также расходы по
оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
10)
расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества,
обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности;
11)
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с
таможенным законодательством РФ;
12)
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в
пределах установленных норм;
13)
расходы на командировки (проезд работника, наем жилого помещения, оплата
некоторых дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, суточные или полевое
довольствие в пределах установленных норм, оформление и выдача виз, паспортов и
иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы и иные аналогичные
платежи и сборы);
14)
плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
документов в пределах установленных тарифов;
15)
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16)
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и иное раскрытие другой
информации в соответствии с законодательством РФ;
17)
расходы на канцелярские товары;
18)
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы
на оплату услуг связи;
19)
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и
баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям),
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20)
расходы на рекламу, товарного знака и знака обслуживания;
21)
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22)
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о
налогах и сборах;
23)
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(без НДС);
24)
расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений по договорам
поручения;
25)
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26)
расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов
производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации,
выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов,
положениям стандартов или условиям договоров;
27)
расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью
уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28)
оплата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29)
расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению
документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов
недвижимости;
30)
расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению
экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставление иных документов, наличие
которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление
конкретного вида деятельности;
31)
судебные и арбитражные сборы;
32)
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
33)
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264
НК РФ;
34)
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
РФ, установленного Центральным банком РФ.
Все перечисленные расходы принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть
они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9-21,
34, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога
на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265, 269 НК РФ.
Вопрос об основных средствах и нематериальных
активах для организаций, переходящих на УСН, безусловно, представляет интерес,
т.к. порядок их учета и порядок списания на расходы несколько специфичен.
Организации, переходящие на УСН, уже в
заявлении указывают остаточную стоимость имеющихся у них на балансе основных
средств и нематериальных активов. Причем эта стоимость определяется по данным
бухгалтерского учета.
После перехода на УСН организации
продолжают вести учет своих активов в регистрах бухгалтерского учета, начисляя
по ним амортизацию.
Начисление амортизации и определение
остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов необходимо на
протяжении всего срока работы организации по УСН для контроля за величиной
остаточной стоимости активов, которая не должна превышать 100 млн. рублей.
Что касается отнесения на расходы
налогоплательщика стоимости основных средств и нематериальных активов, то
согласно ст. 346.16 НК РФ они принимаются в следующем порядке:
-
в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в
период применения УСН – с момента ввода их в эксплуатацию;
-
в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных
активов в период применения УСН – с момента принятия их на бухгалтерский учет.
В отношении приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных)
нематериальных активов до перехода на УСН, их стоимость включается в расходы в
следующем порядке (табл.22).
Таблица
22
Порядок включения стоимости основных средств
и нематериальных активов в расходы
Срок
полезного использования
|
Порядок
включения стоимости активов в расходы
|
До
3 лет включительно
|
1-й
год применения УСН – 100%
|
Свыше
3 лет до 15 лет включительно
|
1-й
год применения УСН – 50%
2-й
год применения УСН – 30%
3-й
год применения УСН – 20%
|
Свыше
15 лет
|
Равными
долями в течение 10 лет применения УСН
|
В течение налогового периода указанные
расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
В случае если налогоплательщик применяет
УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных
средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого
имущества, а если налогоплательщик пришел на УСН с иных режимов, то указанные
активы учитываются по их остаточной стоимости.
При определении сроков полезного
использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в
соответствии со ст. 258 НК РФ. Определение сроков полезного использования
нематериальных активов осуществляется согласно п. 2 ст. 258 НК РФ.
Как видно из приведенных выше положений
ст. 346.16 НК РФ, затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств и приобретение (создание) нематериальных активов при работе по УСН списываются
на расходы значительно быстрее, чем при работе по иным режимам налогообложения.
Вероятно поэтому законодатель наложил ограничения на возможность реализации
основных средств и нематериальных активов, приобретенных налогоплательщиком
после перехода на УСН.
Если налогоплательщик захочет
реализовать (передать) основные средства и нематериальные активы, приобретенные
(сооруженные, изготовленные, созданные) им в период применения УСН (затраты уже
полностью списаны на расходы) до истечения определенного срока, ему нужно быть
готовым к определенным последствиям.
Так, в случае если срок полезного
использования объекта основных средств или нематериальных активов меньше 15
лет, продать (передать) его можно только по истечении 3 лет с момента его
приобретения. Если же срок полезного использования актива больше 15 лет, продать
(передать) его можно только по истечении 10 лет с момента приобретения. В
противном случае налогоплательщик будет обязан пересчитать налоговую базу
за весь период пользования этим активом
с момента его приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.
25 НКРФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Статья 346.17 определяет порядок признания
доходов и расходов, согласно которому датой получения доходов признается день
поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании в
расчетах векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя или
день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходами налогоплательщика признаются
затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются с соблюдением
следующих особенностей (табл.23).
Таблица
23
Особенности учета и признания расходов
Расходы
|
Момент
признания расходов
|
Особенности
учета
|
-
Материальные расходы
-
Расходы на оплату труда
-
Оплата процентов за пользование заемными средствами
|
В
момент погашения задолженности
|
Расходы
по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания в производство
|
-
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
|
По
мере реализации товаров
|
Методы
оценки покупных товаров:
-
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
-
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
-
по средней стоимости;
-
по стоимости единицы то-
вара
|
-
Расходы, связанные с реализацией покупных товаров (по хранению, обслуживанию
и транспортировке)
|
После
фактической оплаты
|
|
-
Расходы на уплату налогов и сборов
|
В
фактически уплаченном размере
|
Расходы
на погашение задолженности по уплате налогов и сборов учитываются в пределах
фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда задолженность
погашается
|
-
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств
и нематериальных активов
|
В
последний день отчетного (налогового) периода
|
Расходы
учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам
|
-
Расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав при
выдаче в оплату векселя
|
После
оплаты векселя
|
Расходы
учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства,
указанной в векселе
|
Согласно ст. 346.18 НК РФ, определяющей
налоговую базу, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой
признается их денежное выражение.
В случае, если объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и
расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, применяющий в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой
базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае,
если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога, а также если величина расходов за налоговый
период превышает величину доходов (получен убыток).
При этом налогоплательщик имеет право в
следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при
исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее в соответствии с нижеизложенной нормой.
Налогоплательщик, использующий в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытка, полученного
по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялся тот же объект
налогообложения. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем
на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие
налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщики, переведенные по
отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут
раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В
случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам,
исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении
указанных специальных налоговых режимов.
Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым
периодом при использовании УСН признается календарный год, а отчетными
периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
Статья 346.20 НК РФ устанавливает
налоговые ставки, величина которых зависит от выбранного объекта
налогообложения.
В случае, если объектом налогообложения
являются доходы, налоговая ставка составляет 6%, а если объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая
ставка устанавливается в размере 15% (по состоянию на 01.01.2006г.).
Статья 346.21 НК РФ устанавливает
порядок исчисления и уплаты налога, в соответствии с которым налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого
отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из
ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом
с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,
полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по
налогу. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за
налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за
тот же период времени, в соответствии с законодательством РФ, но не более чем
на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя
из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов,
рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее
исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых
платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по
налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по
налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации
Авансовые платежи по налогу уплачиваются
не позднее 25 – го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.
В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы
налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их
последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных
внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налогоплательщики – организации по
истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в
налоговые органы по месту своего нахождения (ст. 346.23 НК РФ):
-
по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
-
по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода.
Налогоплательщики – индивидуальные
предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации
в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые декларации по итогам отчетного
периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
Согласно ст. 346.24 НК РФ, обязывающей
вести налоговый учет, налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов
для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов,
форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином РФ.
Статья 346.25 НК РФ подробно разъясняет
порядок и особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных
режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения.
Федеральный закон от 21.07.2005г. №
101-ФЗ дополнил главу 26.2 НК РФ статьей 346.25.1, устанавливающей особенности
применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента.
Применение УСН на основе патента
разрешается индивидуальным предпринимателем, не привлекающим в своей
деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового
характера. При этом индивидуальный предприниматель должен заниматься деятельностью,
которая поименована в ст. 346.25.1 НК РФ в закрытом перечне (58 видов
деятельности).
Решение о возможности применения УСН на
основе патента принимается законами субъектов РФ.
Патент выдается
предпринимателю в налоговом органе. Форма патента утверждается федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов. Патент выдается на квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган не позднее
чем за месяц до начала применения УСН на основе патента. Если патент выдается
на год, то устанавливается годовая стоимость патента, определяемая как соответствующая
налоговой ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду
деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. В случае
получения патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев)
стоимость патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того
периода, на который был выдан патент. Предприниматели, перешедшие на УСН на
основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не
позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на
основе патента. Оплата оставшейся части осуществляется не позднее 25 дней со дня
окончания периода, на который был получен патент.
Комментариев нет:
Отправить комментарий